0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Восстановить ндс при продаже ос

Порядок восстановления НДС в 2019-2020 годах (проводки)

Восстановление НДС организациями возможно в тех случаях, когда товар, при покупке которого в стоимость входил НДС, принятый к вычету, использовался в операциях, при которых начисление НДС не применяется. Подробнее о нюансах, связанных с восстановлением налога, вы узнаете из нашей специальной рубрики.

Когда возникает необходимость в восстановлении НДС

Если налогоплательщик совершает операции, с которых по тем или иным основаниям не уплачивается НДС, входной налог по использованным в них ценностям (или работам, услугам), ранее принятый к вычету, следует уплатить в бюджет (то есть восстановить). На это указывает п. 3 ст. 170 НК РФ.

Существуют несколько оснований для проведения подобной операции, в частности:

  • передача активов в качестве вкладов, в том числе в УК (или передача для увеличения целевого капитала некоммерческих структур);
  • дальнейшая реализация товаров за пределами РФ;
  • приобретение ТМЦ с целью осуществления деятельности, освобожденной от налогообложения;
  • изменение системы налогообложения на не предполагающую начисление НДС после закупки товаров и их дальнейшая реализация без начисления налога.

Более подробную информацию о возможных вариантах восстановления НДС вы найдете в статье «Ст. 170 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Еще один случай, когда возникает обязанность по восстановлению НДС, — экспорт. А точнее, ситуации, когда при реализации товара совершаются незапланированные экспортные операции. То есть когда изначально активы (работы, услуги) приобретались исключительно для внутренней реализации, а использовали их для операций экспорта. Как быть с входным налогом в таких случаях? Восстанавливать. Но нужно иметь в виду, что с 01.07.2016 восстановление НДС, ранее принятого к вычету, производится только в отношении товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые используются для операций экспорта сырьевых товаров. Разъяснение Минфина РФ по этому вопросу приведено в материале «НДС по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают».

Какой порядок восстановления НДС по основным средствам при экспорте, узнайте здесь.

Если реализация ОС произошла на территории РФ, обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету, не возникает. Об этом можно узнать из статьи «Продажа ОС не требует восстановления НДС».

Если ОС, ранее использованное в деятельности, облагаемой НДС, начинает использоваться в операциях, не облагаемых НДС, то принятый ранее к вычету НДС нужно восстановить пропорционально его остаточной стоимости. Подробности в материале «Часть ОС сдали в металлолом – нужно восстановить НДС-вычет».

Позицию Минфина по вопросу восстановления НДС по товарам, работам, услугам за периоды, когда налогоплательщик имел право не вести раздельный учет входного НДС, а в дальнейшем эти товары, работы, услуги стали использоваться в операциях, не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения НДС, смотрите в материале «Восстановление сумм НДС за периоды без раздельного учета».

При наличии дебиторской задолженности, погашение которой не представляется возможным, возникает спорная ситуация. Если у продавца, который не может взыскать с покупателя оплату за отгруженный ему товар, нет причины восстанавливать НДС, принятый к вычету в момент приобретения материалов, то у покупателя дело может обстоять иначе.

При условии, что организация приняла решение о списании дебиторской задолженности, признанной безнадежной, которая образовалась в случае предоплаты при отсутствии дальнейших поставок, налог с авансов стоит восстановить при списании данной задолженности. В противном случае могут возникнуть разногласия с проверяющими органами. Позиция контролеров по этому вопросу отражена в статье «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности?».

О том, как действовать покупателям при образовании дебиторской задолженности за счет выплаченных авансовых платежей и когда проводить восстановление НДС, читайте в статье «Когда и как покупателю восстановить НДС с перечисленного аванса?».

После отгрузки товара продавец должен восстановить НДС с аванса, ранее полученного от покупателя. Сделать это правильно поможет статья «Как продавцу получить вычет НДС с аванса от покупателя».

Что касается действий по списанию собственного долга, при этом также существуют спорные моменты как для продавца, так и для покупателя. При каких обстоятельствах потребуется восстановить налог полностью, а когда это делать не обязательно? Какие последствия в том или ином случае возможны? Читайте нашу статью «НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации». Нередки ситуации, когда принадлежащее экономическому субъекту имущество (ОС, материалы, товар) приходит в негодность. В связи с этим часто возникает вопрос: необходимо ли произвести восстановление НДС, который был ранее уплачен? Подробнее о действиях налогоплательщиков в подобных обстоятельствах читайте в материалах:

Полученная скидка к цене товара у покупателя приводит к необходимости восстановления НДС. Подробнее читайте в материале «Скидка ”за объем” может потребовать восстановления НДС».

С 01.07.2017 получатели субсидий на возмещение расходов, связанных с приобретением товаров, работ, услуг или с уплатой ввозного НДС, должны будут восстанавливать НДС независимо от уровня бюджета, из которого они получены. Прочитать об этом изменении законодательства вы можете в материале «С 1 июля 2017 скорректирован порядок восстановления НДС при получении бюджетных субсидий».

Восстановление НДС при переходе на УСН

Если в ходе работы субъект решит перейти с общей системы на иной режим налогообложения, исключающий необходимость начисления НДС, то ранее принятый к вычету налог придется восстановить. Это касается приобретенных, но еще не реализованных покупателям товаров, а также ОС и НМА.

Основные этапы процедуры перехода перечислены в нашей статье «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)»

Переход организации с общей системы на иные (льготные) режимы налогообложения подразумевает восстановление НДС по приобретенным товарам (услугам и имущественным правам) в полном объеме. Если же рассматривать ОС и НМА, то восстановлению подлежит налог в размере, пропорциональном их остаточной стоимости. Более подробно вы можете прочитать в статье «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога».

Если переход на УСН осуществляется с общей системы налогообложения, которая совмещалась с вмененкой, то восстановление НДС, нужно производить только по тем товарам, которые не учитывались в деятельности, облагаемой вмененным налогом, и предназначены для использования в «упрощенной» деятельности. Подробнее читайте в нашем материале «Когда переход на УСН не потребует восстановления НДС».

Проводки при восстановлении налога

Действия с налогом, ранее использованным в качестве вычета при уплате в бюджет, отражаются в бухучете на счетах 19, 68, 91 и пр. Более подробно о проводках по восстановлению НДС читайте в нашей статье «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?».

Отражение операций по восстановлению НДС с авансовых платежей сопровождается также записью бухгалтерских проводок. Полную информацию о них вы найдете в статье «Порядок восстановления НДС с авансов (проводки)».

Когда нужно восстанавливать ндс при продаже ос

В ходе хозяйственной деятельности компании вправе приобретать и реализовывать принадлежащее им имущество. НДС при продаже основного средства включается в его стоимость и учитывается в особом порядке. Правила формирования проводок и расчета налогового обязательства зависят от того, принесла ли сделка фирме прибыль или стала причиной убытка, на каком фискальном режиме состоит юридическое лицо.

Как учесть НДС при продаже активов

Чтобы определить порядок действий бухгалтера, нужно рассчитать остаточную стоимость основных средств. Она определяется как разница между первоначальной ценой, начисленной амортизацией и амортизационной премией.

В зависимости от стоимости, по которой актив будет реализован, возможно две ситуации:

Выручка от реализации актива оказалась меньше, чем его остаточная цена, отраженная в бухучете. Восстановление НДС при продаже основного средства не предусмотрено законом. В бухгалтерском учете фирмы понесенные потери списываются на прочие затраты (сч. 91).

Цена продажи оказалась больше, чем остаточная стоимость. Компания начисляет НДС с проведенной операции, используя в качестве базы для расчета сумму полученной прибыли.

Обязанность по уплате НДС возникает и в том случае, если организация реализует списанные основные средства. Часто компаниям удается получить прибыль от такого имущества, распродавая его на запчасти. Из выручки, полученной от проведения подобной операции, ей придется перечислить налог в бюджет.

НДС от продажи основных средств: проводки

При продаже объектов основных средств бухгалтер формирует в учетной программе следующие проводки:

  • Д 51 – К 62 – поступление средств от покупателя за актив;
  • Д 62 – К 91 – отражение дохода от реализации актива;
  • Д 91 – К 68 – начисление НДС при продаже имущества;
  • К 02 – Д 01 – списание амортизации, начисленной на актив;
  • Д 91 – К 01 – включение в расходы остаточной стоимости ОС;
  • Д 91 – К 99 – отражение прибыли от продажи имущества.

При реализации актива продавец несет дополнительные затраты: на демонтаж основного средства, его доставку покупателю и т.д. Они включаются в состав прочих расходов организации проводкой: Д 91 – К 60 (76). Включенный в них входной НДС принимается компанией к вычету: Д 19 – К 60.

Покупка основных средств: возмещение НДС

Учет НДС, включенного в стоимость приобретаемого основного средства, зависит от режима налогообложения, на котором состоит предприятие. Если фирма использует льготную систему (УСН, ЕНВД, ЕСХН), она включает налог в изначальную цену объекта имущества.

Если хозяйствующий субъект состоит на ОСНО и является плательщиком НДС, он вправе принять налог к вычету при соблюдении следующих условий:

  • актив используется в деятельности, не освобожденной от НДС;
  • продавец выставил счет-фактуру, где налог указан отдельной строчкой;
  • объект ОС поставлен фирмой на учет не позднее, чем три года назад.

НДС при покупке основных средств можно принять к вычету при условии, что фирма оприходовала актив на счет 01. Если имущество создается собственными силами (например, компания строит здания), к вычету принимается сумма всех понесенных ею затрат, аккумулированных на счете 08.

Продажа ОС при переходе на льготный режим налогообложения

С точки зрения бухгалтерского учета важен момент, когда фирма приобретала актив. Если в то время она состояла на льготной системе налогообложения и не уплачивала НДС, он был оприходован по полной цене. Это значит, что по закону предполагается продажа основного средства без НДС.

Противоположная ситуация – если на момент покупки имущества компания состояла на ОСНО. Когда она переходит на льготную систему налогообложения, то восстанавливает ранее принятый к вычету НДС. Это делается не в полной сумме, а пропорционально остаточной стоимости актива на момент смены режима. Если в дальнейшем организация решит продать ОС, она не будет начислять и восстанавливать НДС.


Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Организация приняла решение продать объект основных средств. А нужно ли восстанавливать НДС в случае продажи основного средства в 2017 году? Расскажем об этом в нашей консультации.

НДС при продаже: начислять, но не восстанавливать

При приобретении объекта основных средств НДС, предъявленный продавцом, в общем порядке может быть принят к вычету покупателем, ведущим облагаемую НДС деятельность (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Продажа объекта основных средств организацией на ОСН – облагаемая НДС операция, поэтому со стоимости проданного объекта основных средств необходимо начислить НДС к уплате (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ).

При этом оснований для восстановления НДС в таком случае нет (Письмо Минфина от 15.01.2015 № 03-07-11/422 ).

НДС при ликвидации: вопрос спорный

А как быть с восстановлением НДС по основным средствам в случае их ликвидации? Ведь в этом случае объект по сути выбывает из деятельности, облагаемой НДС.

Необходимо учитывать, что случаи, когда принятый к вычету НДС по основным средствам подлежит восстановлению, приведены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Этот перечень является закрытым. И варианта, когда объект основных средств ликвидируется, в этом перечне нет.

Однако финансовое ведомство доказывает, что при ликвидации основного средства до окончания срока его полезного использования НДС подлежит восстановлению пропорционально остаточной стоимости именно по той причине, что такой объект больше не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (Письма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61 , от 29.01.2009 № 03-07-11/22 ).

На стороне налогоплательщика в данном вопросе – суды, доказывающие безосновательность доводов о необходимости восстановить НДС при ликвидации основного средства (Постановления ФАС МО от 23.03.2012 по делу № А40-51601/11-129-222 , ФАС ЗСО от 26.06.2014 по делу № А27-10310/2013 , ФАС ПО от 23.09.2010 по делу № А12-1810/2010 ).

Восстановление НДС при продаже объекта ОС с убытком

Добрый день уважаемые коллеги.
Обрисую свою ситуацию.

В феврале 2017 года наша организация реализовала транспортное средство, принадлежащее ему на праве собственности, с убытком в 313 т.р. (сумма реализации с НДС минус остаточная стоимость объекта ОС).
Реализация осуществлена физическому лицу в статусе ИП, причем данное физлицо состоит в штате организации-продавца в должности исполнительного директора.
Факт реализации зафиксирован в декларации по НДС за 1 квартал 2017 г. (соответственно, учтен в Книге продаж) и в Приложении №3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организации за 1 квартал 2017г. с указанием по строке 060 вышеуказанного приложения суммы убытка.
Налоговый орган представил требование о представлении пояснений, в котором на основании пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ предлагает восстановить НДС пропорционально остаточной стоимости ОС (см. файл вложения).

Читаю и ст. 170 и ст. 171_1 и не могу понять, как именно налоговый орган может заставить нас дополнительно начислить НДС с прошедшей реализации?

Может у кого-нибудь есть какие-либо мысли на этот счет?

Может, они «не поняли», что у вас продажа, облагаемая НДС?
ИМХО, так и написать в ответ, что машина продана, НДС при продаже начислен, т.е. операция налогооблагаемая, а потому никакого восстановления быть не должно

Нет. Нас уже прокамералили. Я представил документы по сделке: договор, ОС-1, с/ф, входящую платежку и запрошенные бухрегистры.
Вчера отзвонился налоговик и сообщил, что собирается составлять акт после чего предложил привести основания — по какой причине организация не восстанавливает НДС.
Я . в некотором затруднении, ибо не понимаю чего от меня хотят. То, что в НК нет основания в нашем случае восстанавливать или каким-то иным образом начислять дополнительный НДС я налоговику рассказал. На это он мне ответил, что это моя точка зрения, а него есть своя. Свою он сегодня представил — пп.1 п.3 ст. 170.

первая мысль: вызывает сомнение фраза «с убытком в 313 т.р. (сумма реализации с НДС минус остаточная стоимость».
НДС в цене реализации на прибыли/убытки не влияет. Ты там в приложении 3 лишнего не написал? уточненку сочинять не нужно?

вторая мысль: сообщить, что «организация не совершала в отчетном периоде операций, упомянутых в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ»

Написал выше — фактически сотрудник налоговой уверен, что организация должна восстановить «остаточную» сумму НДС с остаточной стоимости ОС.

По второй мысли — видимо, в конце-концов придется отвечать именно так.

моя первая мысль про другое: в строке 030 приложения 3 доход с НДС или без налога?

да так и напиши, одну фразу.

чета перемудрил. 030 на полную сумму продажи.

В НК -закрытый перечень случаев, когда нужно восставнавливать НДС.
В пп.1 п.3 ст. 170 -восстановление НДС в случае передачи ОС в УК ,паевые фонды и т.д. Такие операции не признаются объектом обложения НДС ( п.3 ст.39, ст.146 НК), при их осуществлении передающая сторона восстанавливает НДС.
Ваша организация продала транспортное средство, эта операция облагается НДС в обычном порядке.Поэтому оснований для восстановления НДС нет.

Посмотрите арбитражную практику + письмо МФ от 15 января 2015 г. N 03-07-11/422

gnews, спасибо за ссылку на письмо.

Выложу, пожалуй, свой предполагаемый ответ работникам налогового цирка. Понятно, конечно, что проще и естественней написать лаконично: «организация не совершала в отчетном периоде операций, упомянутых в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ». Однако, есть у меня какие-то смутные подозрения, что это «ж-ж-ж-ж-ж неспроста» и налоговик имеет некие недружественные намерения в адрес нашей организации.
Может, кстати, и пригодится кому-нибудь, буде получит подобное письмо счастья. А если старожили еще и комментарии дадут — будет вообще здорово.

На основании пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ (ссылка на который приведена в требовании №12802 от 07.087.2017г. (далее – Требование)), восстановлению полежит сумма НДС в размере пропорционально остаточной стоимости объекта основных средств, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала.
Кроме того, данным подпунктом определен перечень получателей – хозяйственные общества и товарищества, паевые фонды кооперативов и некоммерческие организации.
Согласно представленным нами по требованию №12099 от 20.07.2017г. документам (см. скан Описи документов по данному требованию) продажа транспортного средства, указанного в Требовании, является операцией, соответствующей п. 1 ст. 38 и пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, в частности начисление налога на добавленную стоимость на сумму реализации имущества.
Кроме того, физическое лицо в статусе ИП – получатель транспортного средства – не входит в перечень получателей, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

На основании вышеизложенного, по нашему мнению, восстанавливать НДС по реализованному нами транспортному средству мы не должны.

Как восстановить НДС по основным средствам

Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-11/77559 от 29.10.2018

НДС, принятый к вычету по ОС, которые компания начала использовать в необлагаемых операциях, нужно восстановить и заплатить в бюджет. Это прямая норма НК РФ. Никаких исключений эта норма не предусматривает.

Когда восстанавливают НДС

Восстанавливают НДС при смене условий налогообложения – либо всей деятельности фирмы, либо ее части.

Так, на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ это происходит в случаях перехода с основного режима налогообложения на спецрежимы (кроме ЕСХН), или перед началом использования освобождения от уплаты НДС по статье 145 НК РФ (исходя из суммы выручки).

Весьма распространенный случай восстановления НДС – это ситуация, когда отдельные ТМЦ, ОС, НМА и имущественные права, которые до этого были куплены для облагаемых НДС операций, начинают использовать в операциях, не облагаемых налогом:

  • перечисленных в статье 149 НК РФ;
  • которые не являются реализацией согласно пункту 2 статьи 146 НК РФ;
  • осуществляемых за пределами территории России.

Что означает восстановление НДС

Технически восстановление НДС – это отражение некогда принятого к вычету налога в книге продаж. Эта операция ведет к образованию суммы налога к уплате в бюджет. Запись в книге продаж можно сделать на основании счета-фактуры, по которому был получен вычет, или корректировочного счета-фактуры, или бухгалтерской справки-расчета, например, в случае, если срок хранения счета-фактуры уже истек.

Восстанавливать НДС нужно только в случаях, перечисленных в пункте 3 статьи 170 НК РФ.

При этом для случая восстановления НДС по ОС существует свой порядок.

Как восстанавливать НДС по ОС

В письме Минфина РФ от 29.10.2018 № 03-07-11/77559 дано разъяснение по случаю, когда в необлагаемых НДС операциях компания собирается в течение нескольких периодов использовать ОС, ранее приобретенные для ведения облагаемой деятельности.

То есть ситуация такова, что компания в будущем собирается возвращаться к облагаемой НДС деятельности и использовать в ней то же ОС.

Минфин своим ответом дал понять, что никаких исключений в правилах восстановления НДС НК РФ не предусматривает. То есть в квартале начала работы в новых условиях НДС нужно восстановить и уплатить в бюджет.

Сумму налога, относящегося к ОС, высчитывают в пропорции к их остаточной стоимости (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

НДС, принятый к вычету × Балансовая (остаточная) стоимость ОС : Первоначальная стоимость ОС = НДС к восстановлению

Бухгалтерский и налоговый учет при восстановлении НДС

При восстановлении НДС по ОС, которые начинают использовать в не облагаемой НДС деятельности, бухгалтер сделает проводки:

Дебет 19 Кредит 68.2
– восстановлен ранее принятый к вычету НДС;

Дебет 91.2 Кредит 19
– списана сумма восстановленного НДС.

В налоговом учете суммы восстановленного НДС отражаются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на основании статьи 264 НК РФ.

Пример. Расчет суммы НДС к восстановлению

Компания – плательщик НДС в январе 2019 г. приобрела оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Входной НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

С июня 2019 г. компания начала осуществлять операции, не облагаемые НДС, с использованием указанного оборудования. Поэтому в этом месяце бухгалтер рассчитал сумму НДС к восстановлению.

По состоянию на 30.06.2019 остаточная стоимость оборудования по данным бухучета равна 83 332 руб. Сумма НДС к восстановлению составила:

18 000 руб. × 83 332 руб. : (118 000 руб. – 18 000 руб.) = 14 999,76 руб.

В бухучете бухгалтер сделал проводки:

Дебет 19 Кредит 68.2
– 14 999,76 руб. – восстановлен ранее принятый к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 91.2 Кредит 19
– 14 999,75 руб. – списана сумма восстановленного НДС.

Сумма восстановленного налога может быть учтена в расходах по налогу на прибыль.

Поделиться

Распечатать

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector